Voici une méthode adaptée au domaine de la culture en comptabilité publique : contraintes réglementaires, logique budgétaire, contrôle interne, régies, mandatement, CP/AE, etc.

1. Cadrage et collecte des données

Objectifs

• Comprendre l’organisation, les activités et les contraintes.

• Identifier les documents disponibles et leur qualité.

Données à collecter

• Budgets primitifs (BP), DM, CA/CR (compte administratif ou compte de gestion du comptable).

• État des restes à réaliser (RAR entrées/sorties).

• Balances comptables (n-1 à n-5 idéalement).

• Comptes de régies (billetterie, bar, boutique…).

• Justificatifs RH : effectifs, masse salariale par programme, organigramme.

• Documents de suivi : tableaux de bord, outils Excel, rapports d’activité, subventions.

• Organisation interne : fonctionnement des services, calendriers, missions, gouvernance.

Livrables internes

• Liste des données disponibles / manquantes.

• Première cartographie de l’activité.

2. Analyse budgétaire initiale (macro)

Vérifications

• Évolution BP vs CA ou/et CFU sur 3 années :

  • Taux d’exécution.

  • Sous-consommation ou surconsommation récurrente.

  • Fiabilité des prévisions.

Points clés

• Répartition fonctionnement / investissement.

• Dépendance aux financeurs (part collectivité, État, autofinancement).

• Poids de la masse salariale.

• Capacité d’autofinancement.

• Variation des crédits récurrents (ex : crédits artistiques, maintenance, fluides).

3. Analyse de l’exécution budgétaire et comptable

Dépenses

• Analyse par nature (chapitre / article) et destination (missions culturelles, exposition, médiation, patrimoine, évènement, spectacle…).

• Détection d’anomalies : dépenses exceptionnelles, charges mal imputées.

• Mise en cohérence avec l’activité (ex : plus d’expo = plus de dépenses techniques ?).

Recettes

• Subventions : conformité, consommation, relance éventuelle.

• Recettes propres : billetterie, locations, bar, boutique.

• Régies (si existantes) : qualité du contrôle de l’ordonnateur, remontées régulières, écarts de caisse.

Vérifications réglementaires

• Mandatement / liquidation.

• Délais de mandatement.

• Typologie et conformité des pièces.

• Correcte imputation M4/M14/M57 selon statut.

4. Analyse RH

Documents étudiés

• Masse salariale réelle vs budgétée.

• Heures supplémentaires, astreintes, intermittents / vacataires.

• Coût par service / programme.

• Évolution GVT (glissement vieillesse technicité).

• Analyse du temps de travail (forfait jours, annualisation si applicable).

• Ratio administratif / artistique / technique.

Objectifs

• Identifier les dérives structurelles.

• Mesurer le poids RH dans le budget (souvent 60–80 % en culture).

• Détecter rigidités, sous-dimensionnements ou sureffectifs.

5. Analyse des engagements, AE / CP et RAR

Objectif

Vérifier si la structure a une vision claire de ses engagements pluriannuels.

Points d’analyse :

• Cohérence AE/CP.

• Engagements sans couverture budgétaire.

• RAR : pertinence, obsolescence, besoins de reprise.

• Abonnements, contrats récurrents, maintenance, délégations.

6. Analyse de la trésorerie et relation trésor public

Même si en comptabilité publique la trésorerie n’est pas gérée par l’établissement, on analyse :

• Délais de paiement.

• Rejets de mandats.

• Qualité du dialogue avec la TG / DGFIP.

• Gestion des régies.

• Qualité de la piste d’audit fiable.

7. Analyse de la structure financière

Calcul et interprétation de ratios adaptés au secteur public :

• Taux d’autofinancement global.

• Évolution des recettes propres par rapport aux charges.

• Poids de la masse salariale.

• Poids de la subvention par visiteur / spectacle / usager.

• Taux d’exécution budgétaire.

• Ratio investissements / fonctionnement.

Mise en perspective :

Comparaison avec :

• Structures culturelles similaires (musées, EPCC, scènes populaires, SMAC).

• Années précédentes.

8. Analyse par activité (si possible analytique)

Même si la compta publique n’oblige pas l’analytique, on peut reconstruire :

• Coût par exposition / spectacle / projet.

• Poids des activités non rentables / déficitaires (normal en culture, mais à mesurer).

• Taux de couverture par secteur : billetterie, bar, boutique, locations.

9. Diagnostic final et préconisations

C’est la partie la plus stratégique, avec préconisations graduées :

Préconisations organisationnelles

• Réallocation des budgets par mission.

• Renforcement du suivi analytique.

• Mise en place de tableaux de bord fiables.

• Refonte des procédures internes (mandats, engagements, régies).

Préconisations financières

• Ajustement de la masse salariale.

• Réallocation entre fonctionnement et investissement.

• Optimisation recettes propres (billetterie, locations, mécénat).

Préconisations RH

• Outils de suivi du temps de travail.

• Mise à jour de l’organigramme fonctionnel.

• Gestion prévisionnelle des compétences.

10. Restitution et plan d’action

Livrables

• Rapport structuré (30–60 pages).

• Synthèse exécutive pour la direction / financeur.

• Plan d’action chiffré et priorisé.

Forme

• Réunion de restitution.

• Échanges avec les équipes.

• Ajustement des préconisations si nécessaire.

Conclusion

Une bonne analyse financière en comptabilité publique ne se limite pas aux chiffres :
elle confronte les données budgétaires, comptables, RH, organisationnelles et opérationnelles pour donner une vision complète de la santé et des risques. 

Vous pouvez télécharger le fichier texte pour vous guider à réaliser ce rapport : 

https://cfeg.rogu.fr/rapport-danalyse-rh-et-financiere-pour-les-structures-culturelles-en-comptabilite-publique/

Si vous voulez des conseils, vous pouvez me consulter.